会计研究选题——紧跟文献和现实
专业领域/方向：会计
适用课程：《会计研究方法》
选用课程：《会计研究方法》
编写目的：本案例旨在加强学生对会计研究选题来源的认知。会计研究属于社会科学研究，选题需紧跟文献进行批判性评价和继承，同时紧跟现实企业的经济现象和会计实务。通过本案例的学习，学生能够理解如何对文献进行评述，并结合会计实务提出具有研究价值的研究选题。
知识点：文献综述
关键词：选题、文献、实务
中文摘要：会计研究属于社会科学研究范畴，存在规范研究和实证研究两种研究范式。在会计研究选题中，研究者应侧重两个方面探寻研究选题——文献和实务。对文献综述是会计研究的必要环节之一，其重点在于梳理现有研究的成果，并批判性地继承。同时，会计又是具有实务背景的专业，其研究也必须与实务活动相结合。因此，研究者应重视将两方面的选题来源有机结合。
会计研究选题——紧跟文献和现实
会计学中已有的理论和方法一定是正确和有效的吗？理论提出的前提假设是无需验证就成立的吗？比如在作业成本法中，我们假设成本与作业是具有比例关系的，但这个假设是否成立？或者有没有这个假设不适用的情况呢？今天我们就来探讨一下吧。
一、背景简介
Eric Noreen教授担任The Accounting Review和Journal of Accounting and Economics的副主编，其研究兴趣主要为管理会计，他认为一个有意义的会计研究的选题会对实务产生重要影响，或者改变人们对管理会计的理解方式。他目前正在研究作业成本法，当他对作业成本法展开研究时，他发现自己正面临着一个重要的问题——作业成本法所涉及的假设都是成立的吗？
二、案例概况
（一）研究选题来源于对已有文献的批判性评价
Eric Noreen教授最近在Journal of Management Accounting Research发表了一篇关于作业成本法分析式的论文，在这篇论文中他应用了作业成本法涉及到的一些假设，但他并没有在这篇论文中检验这些假设是否成立，而是直接采用了这些假设的结论。
事实上，Eric Noreen教授在很早的时候就意识到，在作业成本法及其使用者当中存在着一些非常强的假设，但包括自己在内的研究者们并没有意识到这些假设的存在，也并没有想到这些很强的假设中有一些在现实中可能是不成立的。Eric Noreen教授虽然对这些假设是否成立有所怀疑，但他考虑到作业成本法的应用范围很广，并且受到人们的追捧，这些理论假设可能不成立吗？他对自己的质疑产生了怀疑，但是在自己的研究过程中这种质疑一直萦绕在他的脑海中，令他不安。作为一个研究者，难道对研究中产生的问题不应该一探究竟吗？但这样会不会太耗时耗力呢？作业成本法毕竟是很成熟的理论体系了。Eric Noreen教授非常纠结。
几周后，Eric Noreen教授终于下定决心，对自己的怀疑的问题一探究竟。他认为如果想得出科学的研究结论就应该先建立科学的前提假设，相反如果前提假设是错误的，研究成果又怎么可能有意义呢？虽然作业成本法的理论体系已经较为完善，但对理论边界的拓展是研究者的重要工作领域，如果自己的研究可以为作业成本法的理论体系做出探索性贡献，这对于理论界和实务界都是有很大帮助的事情。
Eric Noreen教授首先识别出作业成本法涉及的所有假设，并对他们一一进行分析，利用自己的专业知识和研究经验对这些假设的正确性进行了初步判断；接下来他用经验数据检验那些假设，使用了华盛顿州的医院数据进行检验，看这些假设在现实中是否成立。这就是一个研究规划。研究的结果令Eric Noreen教授大为震惊，他并没有检验所有的假设，而是在检验第一个假设——成本与作业具有比例关系时便否定了该假设。他使用了华盛顿州的医院数据进行检验，从不同角度对这一假设进行了检验，而研究结论显示成本与作业并非比例关系。
（二）研究选题来源于对现实世界的观察和思考
Chee W. Chow教授旁听一位同事的成本管理会计课，在课上正好有一位当地医院的人士来讲座，主题是关于医院的成本分摊及相关监管。在这位医院人士的讲座中Chee W. Chow教授对这家医院的成本管理实践产生了深厚的兴趣，想深入地对其进行研究。但是，仅凭一次讲座所获得的信息是不够的，Chee W. Chow教授决定对该医院的成本管理实践问题收集更多的研究信息。
随后，Chee W. Chow教授去拜访了当地这家医院的负责人，以进一步了解医院的成本分摊过程。表明来意后，该负责人表示理解，并且同意向Chee W. Chow教授提供更多的医院成本管理细节。在与当地医院负责人的交谈过程中，他从书架上抽出了厚厚的一摞文件夹，向Chee W. Chow教授解释了华盛顿州医院委员会是如何监管本州各医院的补贴率的，包括不同类型医院的补贴率差异，以及固定成本和变动成本是如何处理的。
在交谈之后，Chee W. Chow教授对所了解到的情况进行了思考分析。在讲座中他并不知道华盛顿州医院有如此多的补贴，而这些补贴还是存在差异的，那么州医院对这些补贴的管理方法会显著影响其成本和利润，而这还不是最重要的，最重要的是他认为在华盛顿州的监管方式下，医院可能会与监管制度博弈，操纵向州医院委员会提供的预测数字，即通过盈余管理对成本数据进行调节。如果这一思路得到证实，将可以对政府监管提出非常有针对性的措施。
在这个想法得到进一步发展后，Chee W. Chow教授邀请Eric Noreen教授合作进行分析模型的建立，然后想办法取得了医院的实际数据，最后这项研究发表在The Accounting Review。
三、讨论题目
会计研究选题的产生必须建立在已有理论和文献研究的基础之上，但对已有理论和文献批判性的批价和继承是发现研究选题的关键点，而会计实务又为选题提供了现实封。本案例侧重于学员思考下述问题：
1、会计研究的选题为什么强调对现有理论和文献的批判性评价和继承？
2、如何利用会计实务对理论和文献进行检验和发展？
会计研究选题——紧跟文献与现实
案例说明书
一、本案例要解决的关键问题
本案例要实现的教学目的是引导学员了解会计研究选题的来源。会计研究选题主要有两个来源，一是对已有理论和文献的批判性评价和继承，二是对企业管理实践和会计实务的观察和思考。本案例向学员展示选题的过程，帮助学员克服不敢挑战权威，无法对已有理论和文献进行批判性评价的障碍。
二、案例讨论的准备工作
为了有效实现本案例目标，学员应该具备以下相关知识背景：
（一）理论背景
学员在会计专业的学习过程中，积累了会计研究的相关理论知识，如代理理论、资本资产定价模型、MM定理、融资优序理论、有效市场理论、财务会计准则等。在自己的研究领域中积累经典的研究文献和最新研究成果。
（二）实务背景
学员通过实习实践或本职工作接触会计实务工作，在实务工作中积累经验，在经验中总结、提炼研究问题。
三、案例分析要点
（一）需要学生识别的关键问题
本案例需要学员识别的主要知识点有：会计研究选题的理论来源和现实来源。
（二）解决问题的可供选择方案及其评价
1.关于批判性的评价和继承现有理论和文献
文献综述是会计研究的必要环节，学员需正确理解文献综述的要点和意义。从案例中Eric Noreen教授质疑作业成本法理论假设中学员得到启示，虽然成熟理论和研究成果应用性非常广泛，但其也存在一定的局限甚至是错误，大胆地怀疑、科学地论证就可以在前人工作的基础上做出学术创新。
2.关于紧跟现实发掘有意义的研究选题
会计是实务性很强的专业，会计的研究成果不应仅在理论上寻找突破，更应结合企业会计实务做出可以指导实务变革的研究成果。案例中两位教授都将理论与会计实务充分结合，将作业成本法应用于医院成本管理中，并依据专业知识的判断和分析，提出了合理的推断，并小心求证，对作业成本法会计实务的发展做出了贡献。
（三）推荐解决问题的办法
1.会计研究的选题为什么强调对现有理论和文献的批判性评价和继承？
科学的发展具备批判性和传承性的特点。“站在巨人的肩头”即是这两个特点的最好诠释。“巨人”即指前人的研究成就，研究者在选择研究题目的时候应以前人的研究成果为基础，合理继承前人研究成果中的精华，为自己的研究奠定坚实的理论基础。但巨人也因时代环境、科技发展等局限，其研究成果具有鲜明的时代特征，因此研究者不能不加批判地全盘接收继承，必须对前人的研究进行合理质疑，并小心求证，才能创造出结合当前时代特征和会计实践的研究成果。
2.如何利用会计实务对理论和文献进行检验和发展？
会计研究者应以发展会计实务为已任，没有实务土壤的会计研究是不可持续的。研究者应关注会计实务的发展，如国际会计准则委员会、中国财政部对会计准则的修订意见，社会经济活动中对会计信息需求的变化，管理会计的发展，税收制度的改革。企业会计实务中的具体问题，如会计政策选择和会计估计变更、预算管理和业绩评价，企业税收筹划等。既从政府和行业学会等宏观角度把握会计实务的发展方向，又从微观企业组织等微观角度关注会计实务的具体操作。
四、教学组织方式
1、问题清单及提问顺序、发放资料顺序
本案例讨论题目的顺序依次为：
(1)你从Eric Noreen教授对作业成本法的研究中得到什么启示?
(2)你是否曾经对某些会计理论或研究文献的结论产生过质疑?如果有，你的处理方式是什么？
(3)你感兴趣的会计研究领域是什么？你通过什么渠道在该领域中寻找有意义的会计选题?
(4)你进行过会计实务实践吗?在实践中你发现过什么值得探讨的问题吗？
(5)你会与其他人（老师、同学）讨论你感兴趣的会计研究的题吗？你曾经从与其他人的讨论中得到什么启示吗？
本案例的参考资料，在讲授有关知识点之后一次性布置给学生。
2、课时分配
(1)课后自行查找、阅读资料：针对自己感兴趣的会计研究选题，开展文献阅读，并梳理出1-2个现有研究存在的问题和不足，共计4小时。
(2)小组讨论，课后提交讨论分析报告：共计10分钟。
(3)课堂小组发言：共计15分钟。
(4)课堂讨论总结：共计5分钟。
3、讨论方式
组成案例分析讨论小组，分小组进行资料查阅、讨论，提交小组讨论报告，同时，进行小组间汇报讨论。
4、课堂讨论总结
总结的关键点：归纳各小组的主要观点，强调各小组讨论的重点及亮点，指出其讨论中存在的不足。对相关存在争议的观点指进一步讨论、分析的方向。指出在现有案例素材基础上，如何进一步获取更多资料，扩展研究内容。
